www.mcx.ru / Главная / Новые документы 05.12.2020
расширенный поиск
версия для печати


Проект положения по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции" ПБУ .../06

I. Общие положения

 

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о биологических активах, а также порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее получения для организаций (за исключением кредитных, некоммерческих и бюджетных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации .

Настоящее Положение может не применяться организациями, у которых доля биологических активов в общей стоимости активов, а также доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов являются несущественными.

2. Для целей настоящего Положения под биологическими активами понимаются животные и растения в состоянии биотрансформации.

Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи либо получения сельскохозяйственной продукции и/или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственной деятельности присущи следующие общие характеристики:

- способность биологических активов к изменениям;

- управление изменениями;

- измерение изменений.

Биотрансформация означает, что животные и растения как живые организмы способны к биологическим изменениям, состоящим из процессов роста, дегенерации, воспроизводства себе подобных, в результате которых предприятие получает сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы.

Управление изменениями предполагает создание и поддержание необходимых условий для нормального осуществления биологических изменений (биотрансформации) при соблюдении технологических процессов (установленного рациона кормления животных и птицы, сроков и качества выполнения работ при возделывании сельскохозяйственных культур и т.д.).

Измерение изменений выражается в том, что все изменения, происходящие в отдельных биологических активах или их однородных группах, могут быть количественно и качественно измерены.

3. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве биологических необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие у организации контроля над биологическим активом, вытекающего из права собственности, или иных прав (хозяйственное ведение, оперативное управление, лизинг и т.д.) на биологические активы;

- переход к организации всех рисков, связанных с биологическими активами и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.);

- использование для получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

4. К биологическим активам организации относятся: сельскохозяйственные животные (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.д.), рыба в промышленном рыбоводстве, живые объекты аквакультуры, сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, деревья в лесоводстве.

К биологическим активам организации не относятся:

- земельные площади;

- рабочий скот;

- животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции (животные цирков, зоопарков, заповедников и т.п.);

- однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Биологические активы являются обособленным видом активов и подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, зрелые и незрелые, плодоносящие и потребляемые.

Краткосрочные активы предназначены для продажи или потребления в течение 12 месяцев после отчетной даты либо при обычных условиях операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные биологические активы классифицируются как долгосрочные.

Зрелыми считаются биологические активы, достигшие состояния давать сельскохозяйственную продукцию и/или использоваться по иному назначению в соответствии с технологией сельскохозяйственного производства. Незрелыми считаются биологические активы, не достигшие такого состояния. Состояние зрелости может определяться возрастом, способностью к воспроизводству и т.д.

Плодоносящие способны многократно давать сельскохозяйственную продукцию. Потребляемые биологические активы прекращают свое существование в момент получения сельскохозяйственной продукции.

5. К сельскохозяйственной относится продукция, получаемая от биологических активов организации. Датой получения сельскохозяйственной продукции считается дата отделения ее от биологического актива либо прекращение жизнедеятельности биологического актива.

6. Для формирования полной и достоверной информации об этих активах, обеспечения надлежащего контроля за их наличием и движением организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета биологических активов: 1голова (тыс.голов), штука (тыс. шт.), га и т.п.

7. В целях бухгалтерского учета, отчетности, определения справедливой стоимости организации самостоятельно классифицируют биологические активы по однородным группам: виды, половозрастные группы, породы скота, рыбы, зверей и т.п.(животноводство), группы культур, культуры, сорта, виноградники, косточковые, семечковые и ореховые деревья и т.п. (растениеводство).

8. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

- справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять биологический актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными в совершении такой сделки сторонами;

- активный рынок - рынок, для которого характерно выполнение следующих условий:

- осуществляется торговля однородными биологическими активами и/или сельскохозяйственной продукцией;

- количество продавцов и покупателей биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной;

- балансовая стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе;

- амортизируемая стоимость – фактическая себестоимость биологического актива за вычетом стоимости при выбытии;

- стоимость при выбытии – расчетная сумма поступлений от выбытия актива за вычетом расчетной величины расходов по выбытию, которую в настоящий момент можно было бы получить, если бы актив уже достиг конца своего срока полезного использования и был бы в том состоянии, которое ожидается на момент завершения этого срока;

- срок полезного использования - ожидаемый период времени, в течение которого организация предполагает использовать биологический актив;

- убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму;

- возмещаемая сумма – будущие экономические выгоды, которые организация может получить от биологического актива. Возмещаемая сумма определяется как максимальная из двух величин: цены возможной реализации за вычетом прямых расходов на продажу и приведенной (дисконтированной) стоимости чистых будущих денежных потоков от использования биологических активов.

 

II. Первоначальная оценка биологических активов

 

9. Биологический актив принимается к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на продажу.

10. Фактической себестоимостью биологических активов, полученных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение биологических активов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку, включая расходы по страхованию;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные, оценочные услуги, связанные с приобретением биологических активов;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением биологических активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены биологические активы;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением биологических активов.

Общехозяйственные расходы не включаются в фактическую себестоимость биологических активов, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

11. Фактической себестоимостью биологических активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

12. Фактической себестоимостью биологических активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

13. Фактической себестоимостью биологических активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость биологических активов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные биологические активы.

14. Биологические активы, полученные (созданные) в организации, могут приниматься к учету по нормативной (плановой) себестоимости на момент получения, с последующим доведением до фактической себестоимости в конце отчетного года. Учет и формирование затрат на производство биологических активов осуществляется организацией в порядке, установленном учетной политикой организации.

15. Сельскохозяйственная продукция принимается к бухгалтерскому учету в момент ее получения от биологических активов по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу на дату принятия к учету либо по фактической себестоимости (в плановой оценке на момент получения с последующим доведением ее до фактической в конце года). В случае признания по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу, она будет являться первоначальной оценкой сельскохозяйственной продукции для ее последующего учета.

После получения сельскохозяйственная продукция подлежит учету в порядке, предусмотренном для материально-производственных запасов.

16. Предполагаемые расходы на продажу включают вознаграждения посредническим организациям, невозмещаемые налоги, таможенные пошлины и другие. К расходам на продажу не относятся транспортные и прочие расходы по доставке биологических активов и сельскохозяйственной продукции к местам предполагаемой продажи.

17. Справедливая стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции определяется исходя из их цены на активном рынке. Если организация имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. Например, если у организации есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на том рынке, который предполагается использовать.

При отсутствии активного рынка в регионе нахождения биологического актива в качестве справедливой стоимости могут приниматься:

а) рыночные цены последних сделок для данной группы биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции, если с момента заключения последних сделок до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену;

б) рыночные цены аналогичных или сходных биологических активов, скорректированные с учетом отличий;

в) стоимость, рассчитанная на основе отраслевых показателей, используемых для соответствующего вида биологического актива или группы биологических активов. Например, стоимость стада крупного рогатого скота мясного направления – на основе цены на мясо говядины, категории упитанности и т.д.

г) цены информационно-аналитических агентств, органов Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства РФ и аналогичных структур субъектов РФ, торговых инспекций, средств массовой информации и специальных изданий, экспертных оценочных заключений по группам  и отдельным видам биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

При отсутствии информации о рыночных ценах для биологических активов в их исходном состоянии может использоваться дисконтированная стоимость чистых денежных потоков, ожидаемых от биологического актива (группы) в его/их текущем состоянии. Ставка дисконта рассчитывается с учетом рыночной информации для денежных потоков до уплаты налогов и с учетом рисков, связанных с данными биологическими активами.

Если с момента приобретения (создания) биологического актива до отчетной даты не произошло значительной биотрансформации, справедливая стоимость может приниматься равной фактической его себестоимости, определяемой в соответствии с п.п. 10-14 настоящего Положения.

18. Существование некоторых биологических активов неразрывно связано с сельскохозяйственными угодьями (однолетние и многолетние культуры; многолетние насаждения; посадки лесных массивов, и т.д.). Указанные биологические активы должны учитываться отдельно от земель сельскохозяйственного назначения.

При отсутствии для данных активов отдельных активных рынков справедливая стоимость может быть определена как разница между общей справедливой стоимостью земельного участка и биологических активов, выращиваемых на этом участке (плодовый сад), и справедливой стоимостью необработанного участка земли.

19. Оценка биологических активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия биологического актива к бухгалтерскому учету.

 

III. Последующая оценка биологических активов

 

20. Биологические активы, первоначально учтенные по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, в последующем учитываются только по этой стоимости. Разница между оценкой биологических активов по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу на отчетную дату и предыдущей оценкой биологических активов относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетами учета соответствующих биологических активов.

21. Биологические активы, которые были учтены по фактической себестоимости, в последующем могут оцениваться:

а) по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, при условии, что она может быть определена в соответствии с п.п.17, 18 настоящего Положения;

б) по фактической себестоимости.

Способ оценки может применяться только в отношении всей группы биологических активов, который определяется в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения. Выбранный способ учета биологических активов утверждается учетной политикой организации. Изменения метода оценки биологических активов считается изменением учетной политики, и последствия такого изменения отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Обратный переход от оценки по справедливой стоимости к оценке по фактической себестоимости не допускается.

22. Переоценку биологических активов по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу для их отражения в бухгалтерской отчетности необходимо проводить не реже, чем на каждую отчетную дату.

 

IV. Амортизация биологических активов

 

23. Амортизации подлежат только зрелые долгосрочные биологические активы, учитываемые по фактической себестоимости, например, продуктивный скот, многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста и др.

24. В результате начисления амортизации происходит систематическое уменьшение амортизируемой стоимости в течение срока полезного использования.

25. Суммы начисленной амортизации по биологическим активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

26. Организация должна рассмотреть на конец каждого отчетного периода правильность ранее оцененных стоимости при выбытии и сроков полезного использования биологических активов и сделать соответствующие корректировки. Если стоимость при выбытии и/или срок полезного использования на основе произведенных на конец отчетного года оценок изменились, то соответствующие корректировки, отражающие изменения, должны отражаться в пояснительной записке организации как изменения в оценочных расчетах в текущем отчетном периоде.

Если стоимость при выбытии актива превышает балансовую, то амортизация не начисляется; начисление амортизации возобновляется, если стоимость при выбытии в последующем становится меньше его балансовой стоимости.

27. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету зрелого долгосрочного биологического актива.

28. Срок полезного использования биологического актива определяется организацией с учетом ожидаемого срока его использования.

29. Для амортизации могут использоваться следующие способы:

а) линейный способ (равномерное распределение амортизируемой стоимости актива в течение срока полезного использования при условии, что его стоимость при выбытии не изменяется);

б) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

в) способ уменьшаемого остатка (постепенное снижение сумм амортизационных отчислений в течение срока полезного использования актива).

Избранный организацией способ амортизации должен использоваться последовательно от одного отчетного периода к другому.

 

V. Обесценение и  прекращение признания биологических активов

 

30. Устойчивое существенное снижение стоимости биологических активов, по которым не определяется справедливая стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных биологических активов в обычных условиях ее деятельности, признается их обесценением. В этом случае определяется убыток от обесценения (разница между балансовой стоимостью биологического актива и его возмещаемой стоимостью).

На сумму убытка организация формирует резерв под обесценение биологических активов. В бухгалтерской отчетности стоимость показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение биологических активов производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

31. В случае получения компенсации в связи с обесценением биологических активов, их безвозмездной передачи или утраты величина компенсации отражается в составе доходов в момент признания права требования на компенсацию.

32. Биологические активы прекращают признаваться активами в момент сбора (получения) сельскохозяйственной продукции, если их существование прекращается.

33. Признание биологических активов прекращается при их выбытии (продажа, безвозмездная передача, передача в уставный капитал) или отсутствии у организации будущих экономических выгод от их использования.

При выбытии биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу.

 

VI. Прибыли и убытки от признания биологических активов

и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости

 

34. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива, сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, а также от ее изменения, учитываются в составе доходов или расходов от сельскохозяйственной деятельности в периоде, в котором они имели место.

Данное правило распространяется только при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции. В последующем доходы и расходы от выбытия этой продукции учитываются в соответствии с общими правилами признания доходов и расходов.

35. Для биологических активов и сельскохозяйственной продукции, учитываемых по фактической себестоимости, применяются правила, установленные для признания доходов и расходов организации.

 

VII. Государственная помощь

 

36. Государственная помощь, относящаяся к биологическому активу, учитываемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, и не ограниченная условиями, признается как доход, если имеется подтверждение, что указанные средства будут получены.

Государственная помощь, предоставленная на определенных условиях, признается в составе доходов только после выполнения условий ее предоставления.

37. К государственной помощи, относящейся к биологическому активу, учитываемому по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, применяются обычные правила учета государственной помощи.

 

VIII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

 

38. В бухгалтерской отчетности информация о биологических активах представляется обособленно в оценке по справедливой стоимости и фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации (если она начислялась) и накопленных убытков от обесценения.

39. Если организация в конце периода отражает биологические активы по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в отношении таких биологических активов должна раскрываться следующая информация:

- описание биологических активов;

- объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно определить с достаточной степенью достоверности;

- оценочное значение справедливой стоимости биологических активов;

- применяемый способ начисления амортизации, срок полезного использования или нормы амортизации;

- фактическая себестоимость и накопленная амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- прибыли или убытки, признаваемые при выбытии таких биологических активов, а при представлении информации об изменении балансовой стоимости, дополнительно раскрывать прибыли и убытки, к ним относящиеся.

40. В Отчете о прибылях и убытках раскрывается общая сумма прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на продажу.

41. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках организация должна раскрывать информацию о:

- характере своей деятельности по каждой группе биологических активов;

- нефинансовых параметрах или расчетных показателях в натуральном выражении применительно к каждой группе биологических активов организации в конце периода и объему производства сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода;

- методах и допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы биологических активов и сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора;

- балансовой стоимости биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

- сумме обязательств, связанных с улучшением или приобретением биологических активов;

- стратегиях управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью;

- балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода. При этом необходимо учитывать:

- прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу;

- прирост (уменьшение) стоимости в связи с приобретением (выбытием) биологических активов;

- уменьшение стоимости в связи с получением сельскохозяйственной продукции;

- прочие изменения.

42. В пояснениях может раскрываться трансформация справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу в связи с изменениями физических свойств и цен, оказавшая влияние на прибыли или убытки. Изменение стоимости краткосрочных биологических активов определяется:

- за счет изменения их физического состояния - как разница между стоимостью биологических активов на конец отчетного года, пересчитанной в ценах на начало отчетного года, и их стоимостью на начало года за минусом стоимости поступивших биологических активов и плюс стоимость выбывших активов в тех же ценах;

- за счет изменения цен - как разница между стоимостью биологических активов на конец отчетного года в ценах на эту дату и их стоимостью на начало года за минусом стоимости поступивших активов плюс стоимость выбывших активов в ценах на начало года.

43. Сельскохозяйственная деятельность связана с рисками неблагоприятного климата, заболеваний и прочими природно-естественными рисками. Если имеет место событие, которое в силу своего масштаба, характера или распространения является существенным для понимания результатов деятельности организации за период, характер и величина соответствующих статей доходов и расходов подлежат раскрытию. К таким событиям относятся: вспышка опасного заболевания, наводнение, сильная засуха или морозы, а также нашествие насекомых.


Дата публикации: 11.07.2007 00:00:00
Дата последнего изменения: 10.04.2009 10:17:31
Президент России Федеральное собрание Российской Федерации Правительство Российской Федерации Верховный суд Российской Федерации
Федеральный портал государственной службы и управленческих кадров Информация о государственных (муниципальных) учреждениях Росагропромсоюз Объединенная зерновая компания
Профсоюз работников АПК России Совет ветеранов Минсельхоза России Агро-ТВ Росагролизинг
Россия, 107139
Москва, Орликов переулок, 1/11
Справочная служба
тел. +7 (495) 607-80-00
факс. +7 (495) 607-83-62
email: info@mcx.ru
Интернет-портал Министерства Сельского хозяйства Российской федерации
Все права защищены

Схема проезда
©2002-2017